Pojedina pitanja u vezi sa poreskim olakšicama za istraživanje i razvoj (R&D) u Srbiji

Ideja ne mora da bude velika. Ona samo mora da promeni svet. – Hugh MacLeod

Ako vaša firma neprestano traga za pametnijim rešenjima i unapređenim uslugama, važno je da znate da u našem pravnom sistemu od 2022. godine postoje poreske olakšice za istraživanje i razvoj.

U tekstu „Poreske olakšice za istraživanje i razvoj (R&D)“ osvrnuli smo se na osnovne uslove koje domaća firma treba da ispuni kako bi ostvarila pravo na poreske podsticaje.

Podsetimo da pravo na olakšice imaju domaća pravna lica registrovana u Srbiji koja sprovode istraživačko-razvojne aktivnosti na domaćoj teritoriji. Tako se direktno podstiče inovativnost na lokalnom nivou. 

Poreska olakšica se odnosi na zarade zaposlenih koji su neposredno angažovani na R&D projektima. Poslodavac se oslobađa plaćanja 70% poreza na njihove zarade i 100% doprinosa za penzijsko i invalidsko osiguranje.

U nastavku ćemo se detaljnije pozabaviti pojedinim pitanjima i nedoumicama koje se u praksi najčešće javljaju vezano za poreske olakšice za R&D aktivnosti.

Šta ako firma prijavi R&D projekat, ali nema konkretnih rezultata?

U slučaju da poslodavac prijavi istraživačko-razvojni projekat, ali ne ostvari konkretne rezultate projekta, to ne znači da automatski gubi pravo na poreske olakšice. Drugim rečima, R&D „dozvoljava“ i neuspeh – ne mora svaki istraživački projekat da donese novi patent ili komercijalni uspeh na tržištu.

Dakle, firma može biti oslobođena uplate poreza i doprinosa na zarade i bez konkretnih rezultata istraživanja. 

Međutim potrebno je da su zaista preduzete aktivnosti istraživačkog karaktera. Potrebno je da firma ima dokumentaciju o sprovedenim aktivnostima i dokaz da je radila na rešavanju tehničkog problema. Takođe, troškovi zarada, materijala, opreme i usluga u okviru projekta mogu biti priznati iako projekat nije dao rezultate, ali pod uslovom da su usmereni ka inovaciji, da se radi o realnim troškovima i da su pravilno dokumentovani.

Kada firma može izgubiti pravo na olakšice?

U određenim situacijama dobijene olakšice se mogu osporiti, i to:

• ako nije bilo stvarnih R&D aktivnosti – ukoliko se ispostavi da je projekat fiktivan ili da je reč o rutinskom poslu koji zapravo nema inovativni karakter;
• ako ne postoji nikakva dokumentacija kao dokaz da je projekat zaista sproveden – firma ne može dokazati da je istraživanje zaista sprovedeno ako ne postoje tehnički izveštaji, planovi, evidencije rada i evidencije troškova;
• ako se istraživanje sprovodilo za treće lice – olakšice se priznaju samo ukoliko firma za sebe sprovodi  istraživačko-razvojne aktivnosti i ako zadržava za sebe rezultate istraživanja.

Koje su najčešće zloupotrebe poreskih olakšica za istraživanje i razvoj (R&D)?

Ako poslodavac pokušava da ostvari benefite bez stvarnog sprovođenja R&D aktivnosti, svakako da postoji zloupotreba poreskih olakšica. To može biti u sledećim oblicima:

• rutinski poslovi se prikazuju kao R&D aktivnosti

Npr. firma svoje rutinske poslove u oblasti IT predstavlja kao aktivnosti istraživanja i razvoja, iako ti poslovi ne ispunjavaju kriterijume u pogledu originalnosti i inovativnosti.

• olakšicama su obuhvaćena lica koja nisu direktno uključena u R&D

Već smo pisali o tome da se poreska olakšica odnosi samo na zaposlene koji su neposredno angažovani na R&D projektu. To znači da prilikom obračuna olakšica poslodavac ne može da uključuje administrativno osoblje ili menadžment firme koji nije neposredno učestvovao u sprovođenju projekta.

• postojanje fiktivnog projekta bez potrebne dokumentacije

Npr. ako firma prijavi projekat koji nije stvarno sproveden, nema jasnu metodologiju, ciljeve, rezultate rada i evidencije o radu, može se govoriti o fiktivnom projektu.

• korišćenje olakšica za treće lice

Olakšice se mogu koristiti samo ako se R&D sprovodi za sopstvene potrebe i ako firma zadržava za sebe rezultate istraživanja (postaje vlasnik intelektualne svojine i sl.).

Kako se zloupotreba otkriva?

Zloupotreba poreskih olakšica za R&D aktivnosti se može otkriti na više načina:

• kroz poresku kontrolu i inspekciju

Poreska uprava može zatražiti dokumentaciju o sprovedenim projektima, radnom angažovanju i rezultatima istraživanja.

• kroz nedoslednosti u izveštajima

Može se desiti da se troškovi istraživanja ne poklapaju sa stvarnim aktivnostima.

• ako nisu ispunjeni teritorijalni uslovi za korišćenje olakšica

Da bi se koristile olakšice, potrebno je da se najmanje 90% aktivnosti odvija na teritoriji Srbije. Svako izmeštanje aktivnosti bez realnog opravdanja može da bude diskutabilno.

Koliko puta firma može da koristi ove olakšice?

Ovo je vrlo zanimljivo pitanje, koje se često javlja u praksi. Koliko puta jedna firma može koristiti R&D olakšice i gde su granice?

Najkraći odgovor bi bio da granice ne postoje, dokle god firma ima projekte koji ispunjavaju uslove za odobravanje poreskih olakšica.

Svaki novi razvojno-istraživački projekat može da bude osnov za olakšicu. Firma koja ima više paralelnih R&D projekata može da prijavi sve projekte, uz odgovarajuću dokumentaciju.

Šta se smatra troškovima istraživanja i razvoja?

Troškovi koje ima poslodavac neposredno u vezi sa istraživanjem i razvojem su:

• troškovi zarada zaposlenih koji su angažovani na poslovima istraživanja i razvoja;
• troškovi materijala (npr. instrumenti koji se koriste prilikom sprovođenja laboratorijskog eksperimenta);
• troškovi zakupa nekretnina i nabavke postrojenja, opreme i sredstava;
• troškovi za savetodavne usluge za potrebe istraživanja i razvoja i sl.

Koji troškovi se ne priznaju kao troškovi istraživanja i razvoja?

U troškove istraživanja i razvoja ne spadaju:

• troškovi prodaje (na primer troškovi reklamiranja novog proizvoda ili usluge, koji su nastali kao rezultat ulaganja u istraživanje i razvoj)
• administrativni troškovi koji se ne mogu dovesti u neposrednu vezu sa ulaganjima u R&D (npr. troškovi zarada menadžera koji nisu direktno uključeni u nadzor projekta)
• troškovi obuke zaposlenih i
• troškovi tekućeg održavanja sredstava koja se koriste za istraživanje i razvoj.

Neophodna dokumentacija za ostvarivanje poreske olakšice

Da bi poslodavac ostvario pravo na priznavanje troškova istraživanja i razvoja, potrebno je da za svaki pojedinačni projekat priloži u papirnom obliku:

• opis (specifikaciju) projekta, gde su naznačeni ciljevi projekta, faze projekta, kao i aktivnosti u okviru svake faze projekta
• evidenciju o vremenu koje je svaki od angažovanih na projektu proveo radeći na projektu 
• zaključak u kojem su iskazani podaci o iznosu svih troškova istraživanja i razvoja, kao i podatak o ukupnom iznosu troškova.